Что такое контролируемая задолженность

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Что такое контролируемая задолженность

Контролируемая задолженность по займам – это процедура заимствования денежных средств у иностранных фирм или у их филиалов на территории Российской Федерации. Основное отличие от любого другого займа в таком случае заключается в том, что порядок налогообложения такого рода процедур имеет особую нормативно-правовую процедуру.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.  

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону

+7 (499) 450-39-61

Это быстро и бесплатно!

Что такое контролируемая задолженность

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией возникает тогда, когда у компании не хватает собственного капитала для завершения запланированных проектов. Брать займы для того, чтобы погасить уже существующие долги перед кредиторами в РФ, запрещено.

Контролируемый долг возникает только перед иностранной компанией или её аффилированным представительством. Аффилированное лицо – это субъект, который имеет полномочия влиять на деятельность юридических (или физических) лиц, то есть подконтрольный зарубежной фирме российское предприятие.

Введение отдельного вида задолженностей и специального налогового учёта обусловлено необходимостью контролировать приток иностранного капитала в отечественный бизнес. Если зарубежных дивидендов станет слишком много, российский предприниматель может стать от них зависим.

Условия возникновения

Есть несколько особенностей, которые переводят обычную задолженность в раздел контролируемых. В нынешнем налоговом кодексе их выделено три:

  1. Долг был предоставлен иностранной компанией. Фирма-кредитор должна владеть минимум двадцатью процентами уставного капитала российской организации.
  2. Долговые обязательства возникли перед российской фирмой, но на данный момент она зарегистрирована как аффилированное лицо иностранной компании.
  3. Перед компанией из РФ, если поддерживают реализацию кредитного обязательства иностранная компания или её аффилированный субъект (например, числится в роли гаранта, поручителя).
  4. Любыми аффилированными компаниями из-за границы, если задолженность стала больше капитала. Долг в данном случае обязан превышать капитал в три раза и более.

Кроме того, для того, чтобы займ стал подконтрольным, его размер должен в три раза превышать разницу между суммой активов и кредитов должника. Например, если фирма занимается лизингом (или речь идёт о банке), задолженность должна превышать заданные параметры в 12,5 раз.

Законодательные нормативы

Последнее изменение в нормативно-правовую базу по этому вопросу вносились в 2002 году. С тех пор статья 269 НК РФ полностью регулирует вопрос займов у иностранной компании. Главное изменение заключается в том, что ранее подконтрольным считался только долг у зарубежной фирмы, а теперь – и у её аффилированных отделений.

В то же время в нормативной базе существуют некоторые разночтения по поводу аффилированных компаний. В практике выделяются также фирмы с неполным афиллированием, либо аффиллированием косвенным.

Некоторые компании при таких обстоятельствах пытаются скрыть факт наличия иностранного капитала либо зарубежных гарантий займа, дабы избежать особенного налогообложения.

Если этот факт будет доказан, фирму ждут строгие штрафные санкции.

Расчёт процентов по контролируемой задолженности

Для того, чтобы правильно оценить все риски перед займом, необходимо сразу рассчитать процент по долговым обязательствам. Есть несколько правил, по которым высчитываются процентная ставка:

  1. У компании по договору займа прописываются отчётные промежутки. После завершения отчетного периода фирма должна вычесть в счёт заёмщика максимальную сумму по процентам, которые предусмотрены договором. Этот параметр будет базовым. Он демонстрирует соотношение базового коэффициента и всех процентов по долгу в сумме.
  2. Базовый коэффициент можно получить после того, как вся сумма задолженности (которая осталась на представленный отчётный временной период) будет разделена на размер уставного фонда и на дополнительный коэффициент (на 3 для всех компаний или на 12,5 для лизингового бизнеса).
  3. Пророченные платежи или выплаты, на которые была получена отсрочка, частью уставного капитала не становятся.
  4. Контролируемая задолженность в бухгалтерских документах записывается на итоговую дату налогового промежутка. Расчётными периодами для налоговой РФ считается каждый последующий квартал (3, 6 и 9 месяцев).

Для расчёта процентной ставки существует отдельная формула. Кроме того, они должны найти отдельное отображение в бухгалтерской отчётности (графы 300, 690, 590, 623 и 624 бухгалтерского баланса).

Расчёт процентов по контролируемой задолженности нужно по следующей формуле: начисленную процентную сумму умножают на базовый коэффициент, и в итоге получают верхнюю границу размера процентов.

Кроме того, для того, чтобы правильно провести все вычисления, фирма должна чётко знать объём своего собственного капитала в уставном капитале стороны, предоставляющей займ. Эти данные должны быть указаны в договоре. Если впоследствии размеры капиталов изменились, то высчитать свой капитал нужно заново.

Читайте о том, какие права имеют судебные приставы в отношении должника.

А тут советы о том как избавиться от звонков коллекторов, если Вы не брали долг.

Полезно знать «Когда банкам невыгодно подавать в суд на заемщиков».

Трудности при управлении контролируемой задолженностью

Иногда возникает ситуация, в которой полученных процентов получается больше, чем налоговое законодательство разрешает учесть. Именно тогда эти проценты превращаются в дивиденды и начинают облагаться по ставке в 15 процентов.

особенность превышающих процентов по займу перед иностранной компанией заключается в том, что они считаются доходами компании, поэтому и облагаются налогом. В то же время налоговая понимает, что их правовая природа отличается от обычных дивидендов, поэтому и процедура управления ими отличается.

Первое и главное отличие – бухгалтер должен заполнить отдельный, третий лист декларации для прибыльного налога. Для процентных отчислений необходима отдельная форма «…о суммах выплаченных иностранными организациями доходов…».

Одна из главных сложностей при расчёте вычитаемых сумм заключается в правильной работе с формулами. Если ошибиться в расчёте коэффициента или других переменных, то в налоговую уйдут неправильные сведения, что может привести к штрафным санкциям. Штрафы налоговой накладываются на компанию даже в том случае, если они ошиблись не в свою пользу, любо если в их ошибке не было злого умысла.

Проблемы возникают и в том случае, когда заёмщиком выступает компания с филированием непрямого характера. В таком случае необходимо учитывать только проценты по займу как расходную статью, а вот удерживать налог заёмщик не должен.

На то, как будут налогооблагаться проценты, влияет не только налоговый кодекс, но и международные соглашения между Российской Федерацией и той страной, откуда родом зарубежная компания. Это также необходимо будет учесть бухгалтеру при заполнении отчётной документации и расчёте сумм.

Заключение

Контролируемый долг – это сложная, выверенная налоговой система, которая позволяет наиболее грамотно облагать налогом дивиденды, которые получают российские предприниматели от зарубежных инвестиций. Кроме того, такой тип задолженности позволяет государству контролировать иностранные вложения в отечественный бизнес.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас: 

+7 (499) 450-39-61

Это быстро и бесплатно!

Источник: //prava.expert/prava-dolzhnikov/kontroliruemaya-zadolzhennost.html

Контролируемая задолженность

Что такое контролируемая задолженность

Проценты по контролируемой задолженности учитывают в особом порядке. Все зависит от суммы задолженности и размера собственного капитала организации.

Если величина контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала организации, то следует нормировать проценты по правилам п.2 ст. 269 НК РФ. Если такого превышения нет, то проценты учтите также исходя из фактической ставки, указанной в договоре.

Проценты по контролируемой задолженности

По долговым обязательствам в контролируемой сделке организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.

Предельные значения процентов по контролируемой задолженности могут быть привязаны:

  • к ключевой ставке Банка России;
  • международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4% до ставки EURIBOR + 7%. Это следует из положений абзаца 3 пункта 1, пунктов 1.1, 1.2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины. Это следует из положений статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Контролируемая задолженность: расчет процентов

Порядок учета процентов по контролируемой задолженности в целях налогообложения зависит от ее размера на последнее число отчетного (налогового) периода.

Он равен общей сумме контролируемых долгов по всем долговым обязательствам, которые возникают в разных случаях. Долговые обязательства – это кредиты (в т. ч.

товарные и коммерческие), займы, банковские вклады и счета и другие заимствования независимо от способа оформления. Суммы начисленных по ним процентов в размер долговых обязательств не входят (п. 1 ст. 269 НК).

Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации не более чем в три раза, то проценты, начисленные за этот период, учитывайте в общем порядке. Сравнивайте с собственным капиталом общую сумму по всем контролируемым обязательствам.

Организация, которая занимается лизинговой деятельностью, вправе применять общий порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал не более чем в 12,5 раза.

Это правило для организаций, у которых доходы от лизинговой деятельности за отчетный (налоговый) период – не менее 90 процентов всех доходов. В расчет идут доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль (абз. 2 п.

3 ст. 269 НК).

Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации более чем в три раза, то проценты, начисленный за этот период, учитывайте в особом порядке. Организация, которая занимается лизинговой деятельностью, обязана применять особый порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал более чем в 12,5 раза.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль проценты по контролируемой задолженности учтите в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

Если организация применяет метод начисления, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 3 ст. 269 НК).

Если организация применяет кассовый метод, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором они были выплачены (абз. 1 п. 3 ст. 269, п. 3 ст. 273 НК).

Как применить «правила недостаточной капитализации» к процентам по контролируемой задолженности? При налогообложении прибыли проценты по контролируемой задолженности можно учесть только в пределах норм (п. 3 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Для определения предельного уровня процентов применяйте следующие правила.

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте предельную величину процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль. При этом расчет процентов по контролируемой задолженности проводите по формуле:

Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении=Сумма процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, по контролируемой задолженности:Коэффициент капитализации

Под суммой процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, понимаются проценты, начисленные в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

Таким образом, предельный размер процентов определяйте отдельно по итогам каждого отчетного периода, а не нарастающим итогом.

При изменении соотношения суммы непогашенной контролируемой задолженности и величины собственного капитала в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим пересчитывать сумму процентов, учитываемую при расчете налога на прибыль, не нужно (абз. 1 п. 4 ст. 269 НК).

Источник: //www.BuhSoft.ru/article/1029-kontroliruemaya-zadoljennost-uchet-protsentov-po-zaymu

Займы от иностранных компаний: контролируемая задолженность

Что такое контролируемая задолженность

Российские организации нередко получают займы от иностранных, в том числе аффилированных, компаний, что является одним из наиболее распространенных способов внутригруппового финансирования. В этой связи возникает проблема включения сумм выплачиваемых процентов в состав расходов российской организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговым законодательством установлены особые правила отнесения сумм процентов по долговым обязательствам к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (статья 269 НК РФ).

Их принято называть правилами «недостаточной капитализации», поскольку они подлежат применению в случае более чем трехкратного превышения размера контролируемой задолженности налогоплательщика над разницей между суммой его активов и величиной его обязательств (то есть в ситуации «недостаточной капитализации»).

Правила недостаточной капитализации, наряду с правилами трансфертного ценообразования и правилами налогообложения контролируемых иностранных компаний, относятся к инструментам противодействия налоговым злоупотреблениям и имеются в законодательстве многих стран.

Ниже приводятся ключевые положения статьи 269 НК РФ («Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения») в редакции, действующей с 1 января 2017 года.

Контролируемая задолженность

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика – российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика:

1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика – российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике – российской организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта;

2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 настоящего пункта, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи;

3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 настоящего пункта, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 настоящего пункта, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика – российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи.

Пороговый размер контролируемой задолженности

Согласно п. 3 ст.

269 НК РФ, в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 – 6 ст. 269 НК РФ.

При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности.

Расчет предельного размера процентов, включаемых в состав расходов

Согласно п. 4 ст.

269 НК РФ, предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – на 12,5).

При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Основное правило

Согласно п. 5 ст. 269 НК РФ, в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, исчисленного в соответствии с пунктом 4 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.

При этом правила, установленные пунктом 4 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность по соответствующему долговому обязательству не является контролируемой.

Согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 ст.

269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 ст.

269 НК РФ, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 (ставка 15%) или пунктом 3 статьи 284 НК РФ (ставка 15%).

Обобщим вышеописанные правила НК РФ в виде формулы.

1) Определение коэффициента капитализации (абз. 2 п. 4 ст. 269 НК РФ):

КК = (НКЗ / (ВСК × ДУ)) / 3,

где КК – коэффициент капитализации;

НКЗ – величина непогашенной контролируемой задолженности;

ВСК – величина собственного капитала;

ДУ – доля участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации (налогоплательщике).

2) Исчисление предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов (абз. 1 п. 4 ст. 269 НК РФ):

ПРП = СНП / КК,

где ПРП – предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов;

СНП – сумма процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности;

КК – коэффициент капитализации.

3) Сравнение суммы фактически начисленных процентов и предельного размера процентов:

Если сумма фактически начисленных процентов окажется больше предельного размера процентов, то

  • к сумме процентов, не превышающей предельного размера процентов, применяется общее правило налогообложения (такие проценты могут быть включены в состав расходов налогоплательщика);
  • сумма превышения (положительная разница) между начисленными процентами и предельным размером процентов, не включаются в состав расходов налогоплательщика и приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранному лицу.

Исключения

Статья 269 НК РФ предусматривает следующие случаи, когда непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика – российской организации «контролируемой»:

  • задолженность по обращающимся облигациям эмитентов из стран, имеющих с РФ соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 7 ст. 269 НК РФ);
  • задолженность перед налоговым резидентом РФ (являющимся взаимозависимым лицом иностранного взаимозависимого лица) (п. 8 ст. 269 НК РФ);
  • задолженности перед независимыми банками (п. 9 ст. 269 НК РФ).

Применение СИДН к суммам процентов, приравниваемым к дивидендам

В случае, если иностранная организация – займодавец (получатель процентов) является резидентом государства, имеющего с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН), и такое соглашение применяется, возникает вопрос о том, какие именно положения СИДН (о процентах или о дивидендах) должны применяться к той части выплачиваемых процентов, которая превышает предельный размер процентов, рассчитанный российской организацией в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ (то есть процентам, которые в целях налогообложения приравниваются к дивидендам).

Положения большинства заключенных Россией СИДН о процентах как правило предусматривают, что проценты подлежат налогообложению только в государстве, резидентом которого является их получатель (то есть позволяют налоговому агенту не удерживать налог у источника выплаты). Положения СИДН о дивидендах как правило предусматривают не освобождение, а пониженные ставки налога у источника.

Ответ на вышеуказанный вопрос зависит от того, как проценты, приравниваемые согласно НК РФ к дивидендам, квалифицируются с точки зрения СИДН (если положения соответствующего соглашения позволяют это установить).

Например, согласно пункту 2 статьи 11 Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром (далее – СИДН Россия-Кипр), «термин “проценты” не включает для целей настоящей статьи … проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с пунктом 3 статьи 10».

В свою очередь, термин «дивиденды» (пункт 3 статьи 10) включает в себя «также доходы – даже выплачиваемые в форме процентов – которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды».

Таким образом, в СИДН Россия-Кипр данный вопрос однозначно решен в пользу трактовки (а соответственно и налогообложения у источника) процентов (приравниваемых согласно НК РФ к дивидендам) как дивидендов.

Другие СИДН могут предусматривать иные, менее четкие, правила на указанный счет.

Согласно позиции, выраженной в ряде писем Минфина России, к процентам, приравниваемым согласно НК РФ к дивидендам, в случае применения СИДН должны применяться статьи о дивидендах, а не о процентах (возможные противоречия между нормами СИДН и нормами НК РФ в этом случае во внимание не принимаются). Иная позиция, выраженная в некоторых судебных актах, основана на приоритете положений СИДН о процентах над нормами НК РФ.

Таким образом, используя договоры займа в качестве инструмента финансирования, следует помнить, что не вся сумма начисленных по договору процентов может быть включена в состав расходов по российскому налогу на прибыль.

Чтобы минимизировать риск применения к займам, полученным от иностранной компании, правил недостаточной капитализации, российским компаниям важно не допускать более чем трехкратного превышения размера контролируемой задолженности над величиной собственного капитала.

Источник: //int.gestion.ru/manual/zaymy-ot-inostrannykh-kompaniy-kontroliruemaya-zadolzhennost/

Контролируемая задолженность в 2019 – перед иностранной организацией, расчет

Что такое контролируемая задолженность

Прежде чем приступить к изучению правил расчета, следует понять, что входит в состав контролируемого долга. Он состоит из процентных начислений по контролируемым обязательствам, сумма которых не превышает общую стоимость включенных в расчет процентов.

Для исчисления предельной ставки по процентам необходимо выполнять следующие правила:

  1. По исходу каждого отчетного промежутка плательщик должен перечислять предельно возможную величину процентных начислений. Эта величина представляет собой отношение суммы исчисленных по контролируемому долгу процентов на конец периода к коэффициенту капитализации.
  2. Этот коэффициент берется также на итоговую дату промежутка и получается в результате разделения общей суммы непогашенных контролируемых обязательств на размер уставного фонда и на 3 или 12,5 для занимающихся лизингом фирм.
  3. В уставный фонд при этом недоимки по сборам и займам, отсроченные и просроченные платежи не входят.

Основное правило расчета подконтрольных долгов гласит, что он осуществляется на итоговую дату налогового промежутка. А расчетными этапами определения налога на прибыль, согласно закону, являются 3, 6 и 9 месяцев.

Проценты подконтрольных обязательств, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, высчитываются согласно таким строчкам бухгалтерского баланса:

  • графа 300 — активы;
  • графа 690 плюс 590 — обязательства;
  • графа 623 плюс 624 — долги по налоговым платежам.

Расчет удобней записать в виде формулы, которая наглядно отражает ее суть:

Спред = Сфакт% х КоэфКап, где:

  • Спред – предел размера процентов, которые становятся расходами и способствуют уменьшению налогооблагаемой базы;
  • Сфакт% – начисленная процентная сумма;
  • КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для нахождения последнего используется такая формула:

КоэфКап = Скз/Собкап/3, где:

  • Скз – сумма непогашенного подконтрольного долга;
  • СобКап – размер фонда собственных средств предприятия-заемщика.

В случае если сумма собственных средств равна нулю по итогу периода, проценты по контролируемому долгу в этом отчетном промежутке не принимаются к расчету.

Управление контролируемой задолженностью

Проценты по такой задолженности признаются дивидендами. Но их учет отличается от контроля за стандартными дивидендами. Для них заполняется третий лист декларации по налогу на прибыль, а для процентных дивидендов оформляется специальная форма КНД 1151056, именуемая как «Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

При налогообложении таких дивидендов встречаются трудности. Можно выделить три основных затруднения:

  1. Налоговая база формируется методом начисления. Вместе с этим, уплата налогов с процентных дивидендов, как и признание долга контролируемым, осуществляется в итоговый день отчетного промежутка. Данные в отчетную форму вносятся с учетом выплаченных зарубежным компаниям сумм.
  2. Процентные дивиденды, уплачиваемые зарубежной фирмой, перед которой присутствует подконтрольный долг, облагаются налоговой ставкой с учетом указаний международных соглашений. В некоторых случаях, налоговые органы считают, что применять положение о контролируемой задолженности, можно и тогда, когда из налоговой базы вычтены проценты по займам. Это позволит избежать задвоения налогообложения.
  3. Если присутствует аффилированность непрямого характера, которая сопровождается возникновением подконтрольного долга, заемщик исчислять и удерживать налог не обязан. Он должен учесть проценты по займу в составе расходной статьи.
  4. Сдача отчетной документации и перевод средств может сопровождаться тем, что налоговые органы переквалифицируют платеж в процентные дивиденды, равно как и наоборот.

Преодолеть все затруднения можно, если четко знать интерпретацию законодательных норм. Сдавая отчетность в налоговую инспекцию, следует дополнительно составить пояснение с указанием применяемых нормативных актов в соответствии с которым отчет формировался.

Контролируемые и неконтролируемые обязательства

Соглашения по займам и другим долговым платежам, в том числе и по ценным бумагам, действительны в течение одного отчетного периода. По его исходу они становятся реализованными и подлежат отнесению к числу внереализационных расходов.

Такое же правило действует и для процентов по займам. По истечении отчетного промежутка их следует относить к внереализационным расходам. Следовательно, при отсутствии подконтрольной задолженности по завершению периода процентные начисления за этот промежуток к учету не принимаются.

Если задолженность в рамках предыдущих этапов подконтрольной не признавалась, а была отнесена к нему только в нынешнем, перерасчет за предшествующие промежутки осуществляться не будет. И предельный размер процентов исчисляется, начиная с нынешнего промежутка и будущих периодов.

Если отталкиваться от ставки налога и прибыль, подлежащую обложению, то налогоплательщики исчисляют размер авансового платежа. Если долг являлся контролируемым в текущем периоде, а в последующих утратил это признание, процентные выплаты не пересчитываются.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией — довольно серьезный вопрос. Финансовый кризис способствовал тому, что многие юридические лица стали неплатежеспособными. Отсюда их долги перед кредиторами стали расти. И финансовые действия, связанные с кредитами, стали принимать вид операций с капиталом.

Любое отхождение от законодательных норм налоговые органы установят сразу же. Поэтому крайне важно во время признания такого долга и исчисления процентов руководствоваться федеральными законами и актами. При этом необходимо следить за все нововведениями относительно этого вопроса. Не стоит пользоваться старыми положениями.

Порядок взыскания задолженности по кредитному договору описывается на этой странице.

Можно ли узнать задолженность по штрафам ГИБДД по водительскому удостоверению? Найдите ответ, перейдя по этой ссылке.

Источник: //finbox.ru/kontroliruemaja-zadolzhennost/

Как сделать задолженность неконтролируемой

Что такое контролируемая задолженность

Теперь заемщики вправе не применять в некоторых случаях правила о контролируемой задолженности. Чтобы это делать кредиторы налогоплательщика должны подтвердить, что проценты, которые получили, они не перечисляют иностранным взаимозависимым лицам. Такая норма закреплена в пункте 8, 9 и 10 статьи 269 Кодекса.

Напомним, что контролируемый долг – это часть кредита или займа, которая выше троекратного размера активов должника.  При этом в соответствии с пунктом 2, 3, и 4 статьи 269 Кодекса участник займа или кредита должен быть иностранным взаимозависимым лицом. Так же обращаем внимание, что им может быть как организация, так и физлицо.

Взаимовидимыми признают лица, которые участвуют в уставном капитале другого лица. Если же доля прямого или косвенного участия выше 25 процентов, взаимозависимыми будут лица с общим участником, или если одно лицо участвует в другом. Еще вариант – это последовательное участие в обществах, когда доля участия превышает 50 процентов в каждом звене цепочки (подп. 1, 2, 3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Кредитор должен представить должнику соответствующее письменное подтверждение. Его содержание определяет в сделке роль иностранного взаимозависимого лица.

Обращаем внимание, что иностранное лицо не может быть кредитором по обязательству. В таких случаях нужно применять условия о контролируемости, если заем таковой по остальным параметрам.

Чтобы применить выгодные освобождающие нормы нужно, чтобы иностранное лицо было взаимозависимо по отношению к кредитору или обеспечивало исполнение обязательства должником по сделке.

В первом случае по такому обязательству кредитором может быть или российская компания или физлицо – резидент РФ.

Причем физлицо может быть резидентом только в течение отчетного (налогового) периода, в котором рассматривают условия контролируемости.

Однако освобождающую норму можно применить, если у кредитора нет задолженности по сопоставимым обязательствам перед взаимозависимым ему и должнику иностранным лицом.

Во втором варианте обеспечивает обязательства по долгу – иностранное взаимозависимое лицо. Взаимозависимое иностранному участнику лицо тоже может выдать обеспечение. Кредитор — банк, не взаимозависимый ни с должником, ни с иностранным лицом.

Поэтому обеспечение может быть любым. Например, гарантия, поручительство или иной вариант.

Применить освобождающую норму можно, если с момента возникновения долга гарант, поручитель не возвращал полностью или частично ни сумму долга, ни проценты по нему.

В каком виде составить документ

Согласно пункту 10 статьи 269 Кодекса, кредитор должен представить письменные подтверждения того, что он выполняет все условия, которые установлены законом.  Однако указанная норма не конкретизирует, что должно входить в подтверждение. Поэтому как пример, мы рассмотрели вариант с представлением письма-справки (см. рисунок).

Что должно быть в документе

Ни от Минфина, ни от ФНС России нет рекомендаций или утвержденных форм документа. Поэтому организация вправе разработать собственную форму или же можно составить обычное письмо. Главное чтобы в нем были необходимые реквизиты и данные.

В справку обязательно нужно включить все реквизиты, которые указываются в первичных документах. Также чтобы снизить риски претензий по формальным признакам, компании могут выдать справку на бланке.

Требования к справке можно найти в следующих нормах:

  • пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • пункты 8, 9, 10 статьи 269 НК РФ.

Обязательные реквизиты справки следующие:

  • наименование и дата составления документа;
  • наименование (фамилия, имя, отчество), ИНН кредитора;
  • обоснование того, что должник вправе применить освобождающие нормы;
  • должность, идентификационные данные и подпись лица.

В вышеуказанном примере мы привели образец подтверждения от взаимозависимого иностранному лицу кредитора.

Текст справки будет иным в случае освобождения задолженности, по которой иностранное или взаимозависимое с ним лицо выдаст обеспечение.

Кредитор-банк должен указать, что он не взаимозависим с иностранным лицом, выдавшим обеспечение, и не получал от него исполнение по кредитному договору.

На что обратить внимание, чтобы снизить риски претензий налоговиков

Во-первых, кредитору нужно узнать от должника какая информация (о каких иностранных лицах) его интересует. Для этого можно заранее направить письмо с вопросами, ответы на которые и даст справка.

Так как признать долг неконтролируемым выгодно и самому кредитору, проблем получить должнику от него подтверждение возникнуть не должно.

Когда должник выплачивает проценты по контролируемой задолженности, он должен удержать налог с дохода как с дивидендов по ставке 15 процентов (п. 6 ст. 269, абз. 2 п. 1 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если это проценты по обычному неконтролируемому долгу, то налог с дохода уплачивает кредитор (компания) или должник за кредитора (физическое лицо) по обычной ставке (20% или 13%).

При этом полученный доход формирует налоговую базу, по которой кредитор признает и расходы (физические лица применяют налоговые вычеты).

Во-вторых, нужно учитывать неопределенность норм в отношении объема подтверждения. Изменения в статью 269 НК РФ внес Федеральный закон от 15.02.16 № 25-ФЗ. Никаких разъяснений от Минфина или ФНС России о том, как применять освобождающие положения, с тех пор не поступило.

Поэтому налогоплательщики сами должны решать, какие документы им нужно требовать от кредитора. При этом не ясно какие именно сведения должны быть в справке и чем их нужно подтверждать.

Должен ли кредитор вместе со справкой представить какие-либо документы, и если должен, то какие именно.

Полагаем, что требовать от кредитора никаких дополнительных доказательств не нужно.

Бухгалтерская отчетность и пояснения к ней вполне могут подтвердить кредиторскую задолженность и наличие обеспечений. Однако в них будут отражены только суммарные значения. Показатели бухгалтерской отчетности раскрывают пояснения к ней.

Лицо, которое эту бухотчетность составляет, вправе определить насколько они будут подробны (подп. «б» п. 4 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).

Таким образом, должник может и не получить детальные и исчерпывающие подтверждения по копиям бухгалтерской отчетности кредитора или выписке.

Если речь не идет о прямом участии, взаимозависимость кредитора-банка и выдавшего обеспечение иностранного лица никакие документы кредитора не раскроют.

Требовать, чтобы физлицо представило копию паспорта для подтверждения резидентства компания тоже не вправе.

Из вышеизложенного можно сделать вывод что минимальных сведений, которые требует закон, должно быть достаточно. Если налоговики захотят проверить насколько, заявленные кредитором, сведения соответствуют действительности, они могут провести встречную проверку.

Если присутствуют сомнения, можно направить запрос налоговикам о том, устраивает ли их содержание справки или же нужно ее дополнить какими-либо сведениями.

Однако контролеры наверняка порекомендуют проявить осмотрительность и запросить максимум данных и документов, получить которые должник не сможет. Поэтому целесообразно руководствоваться нормами кодекса, которые не конкретизируют состав и объем подтверждения.

А защищая налоговую выгоду, стоит помнить о трактовке в пользу налогоплательщика всех неясностей и противоречий кодекса (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Источник: //www.NalogPlan.ru/article/4103-kak-sdelat-zadoljennost-nekontroliruemoy

Порядок применения положений учета в условиях контролируемости

Что такое контролируемая задолженность

Российские предприятия в процессе своей операционной деятельности до наступления кризиса динамично пользовались кредитами и займами иностранных заимодавцев. Случалось, что кредиторами выступали не только иностранные основатели самой организации, в том числе и владеющие 20% уставного капитала, но и неаффилированные заимодавцы.

В кризисное время большая часть заемщиков была не в состоянии соблюдать условия кредитного договора, поэтому, защищая свои интересы, кредиторы покупали бизнес заемщиков.

Для предотвращения таких действий был изменен налоговый статус задолженности: она переставала существовать, что обязательно должно было быть отражено в бухгалтерском учете при помощи корректировок, либо становилась контролируемой.

Признание контролируемой задолженности

Под понятие «контролируемая задолженность» попадают нижеперечисленные факты:

  • любое долговое обязательство перед зарубежной компанией, которая владеет 20% уставного капитала российской компании;
  • обязательство по займу перед российской организацией, которая признана законодательством Российской Федерации аффилированным лицом в отношении данной зарубежной компании;
  • задолженность по долговому обязательству, если в качестве гаранта выступает аффилированное лицо либо иностранная организация, которая обязуется исполнить все долговые обязательства российской компании;
  • задолженность по долговым обязательствам, предоставленным аффилированными иностранными организациями, которая превышает собственный капитал организации более чем в 3 раза, а что касается лизинговых организаций и банков — более чем в 12,5 раза.

Считается, что схема учета расходов по контролируемой задолженности позволяет российским организациям уклоняться от налогов, в связи с этим при проверке налоговой отчетности налоговые органы уделяют особо пристальное внимание при проверке организациям, учредителями которых являются иностранные компании.

Расчет процентов контролируемой задолженности

При расчете процентов контролируемой задолженности применяют определенные правила налогового учета.

Согласно п.2, ст.2, 269 НК Российской Федерации, расчет предельной величины процентов, которые признаются расходом, — это отношение начисленной суммы процентов на коэффициент капитализации.

Расчет суммы процентов и коэффициента капитализации производится на последнее число отчетной даты соответствующего отчетного (налогового) периода. Формула расчета:

Sпред = Sфакт% х Ккап

  • Sпред — предельная величина процентов, которые признаются расходами и уменьшают базу налогообложения;
  • Sфакт% — начисленная сумма процентов;
  • Ккап — коэффициент капитализации.

Расчет коэффициента капитализации:

Ккап = 3 х (Скап / Дафф) / Нкз

  • Нкз — сумма непогашенной контролируемой задолженности;
  • Скап — размер собственного капитала организации-заемщика;
  • Дафф — пай иностранного лица в уставном капитале организации-заемщика.

Учитывая разъяснение Министерства финансов Российской Федерации, производя расчет контролируемых обязательств, необходимо брать во внимание задолженность по долговому обязательству без учета начисленных процентов.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, не предусматривается консолидация задолженности по разным контрактам в отношении одной организации-заимодавца — задолженность должна суммироваться, включая задолженности по беспроцентным займам.

Администрирование контролируемой задолженности

При признании контролируемой задолженности начисленные проценты, в соответствии с налогообложением, считаются дивидендами.

Контроль за начислением и своевременной уплатой налогов с процентов-дивидендов отличается от правил налогообложения обычных дивидендов тем, что для обычных дивидендов необходимо заполнить лист 03 декларации по налогу на прибыль, в случае процентов-дивидендов — форму отчетности КНД 1151056. При налогообложении процентов-дивидендов условно выделяют 3 группы трудностей:

  1. Согласно 25 гл. Налогового кодекса РФ, формирование налоговой базы производится методом начисления (исключением являются предприятия, выручка которых меньше 1 миллиона рублей). Одновременно, признание контролируемой задолженности и уплата налогов с процентов-дивидендов должны быть произведены на последний день налогового периода, берется во внимание вся сумма непогашенной задолженности. Что касается отчетной формы, ее заполняют, учитывая выплаченные суммы иностранным компаниям.

Источник: //1bankrot.ru/buxgalteriya/kontroliruemaya-zadolzhennost.html

Адвокат.ру
Добавить комментарий